Банкротство по налогам: разбираемся в деталях

О чем речь? Банкротство по налогам — процедура признания финансовой несостоятельности юридического или физического лица, инициируемая из-за невозможности погасить задолженность перед ИФНС.

Какие последствия возникают? Процедура позволяет списать безнадежные налоговые долги через суд, но сопровождается ограничениями: контролем финансового управляющего, реализацией имущества и возможной субсидиарной ответственностью руководителя. Для кредитора это инструмент взыскания долгов в приоритетном порядке.

Банкротство по налогам по инициативе ФНС

Заявление о банкротстве в арбитражный суд могут подать должник, уполномоченные органы, конкурсный кредитор либо бывший или настоящий работник недоимщика с целью удовлетворения требований об оплате труда или о перечислении выходного пособия.

В Постановлениях Правительства РФ № 506 от 30.09.2004 и № 257 от 29.05.2004 указано, что ФНС — уполномоченный орган, представляющий интересы Российской Федерации в делах о банкротстве по обязательным платежам и денежным требованиям государства.

Налоговая служба вправе подать заявление о признании должника банкротом, если:

• задолженность по налогам и сборам составляет не менее 300 000 рублей для юридических лиц и не менее 500 000 рублей для граждан;
• просрочка исполнения составляет более трёх месяцев с даты, когда эти обязательства должны были быть погашены.

При взыскании сумм по страховым взносам, налогам и сборам в бесспорном порядке налоговые органы вправе подать заявление в суд после 30 дней с даты принятия решения о том, что недоимка должна быть взыскана с должника за счет его имущества либо денежных средств.

Что касается платежей, которые востребуются в судебном порядке, ФНС может подать заявление, когда пройдет 30 дней с даты вступления решения данного органа в силу.

Возможно ли банкротство по налогам

В законодательстве ничего не говорится о том, что граждане либо юридические лица избавляются от сборов, если находятся в состоянии дефолта. Лица, прошедшие процедуру банкротства, из всего подлежащего уплате в бюджет перечня освобождаются только от НДС (согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ) и налога на доходы, полученных от реализации имущества, если они признаны финансово несостоятельными с введением процедуры продажи активов (пункт 63 статьи 217 Налогового кодекса РФ).

Однако если обязанность по уплате НДС исполнялась организацией до ее признания банкротом ненадлежащим образом, то требование по этому налоговому обязательству будет включено в реестр кредиторов в порядке, указанном в пункте 4 статьи 134 Закона о банкротстве.

По поводу того, списываются ли налоги по банкротству, следует сказать: важное значение в этом вопросе имеет то, когда возникла данная обязанность. От этого зависит, будет задолженность в бюджет включена в реестр требований кредиторов либо учтена как текущие платежи.

Такая недоимка квалифицируется как текущая или реестровая в зависимости от момента окончания отчетного периода по налогам, по итогам которого она возникла. Дата появления обязанности по ее выплате — это день, в который завершился налоговый период. То есть не тот, когда была подана декларация в ИФНС или завершился срок внесения денег в бюджет.

Налоговый период — это календарный год либо, в отношении отдельных отчислений, другой временной период, в конце которого определяют базу, облагаемую налогом, и рассчитывают сумму к уплате. В него могут входить один либо несколько отчетных периодов (особенности указаны в п. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ).

Когда определяют размер и квалифицируют требования уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым включает несколько интервалов, подразумевающих совершение авансовых платежей (земельный налог, на прибыль, имущество), учитывают одно обстоятельство. Если заявление о признании недоимщика банкротом принято позднее, чем закончился отчетный период по соответствующей предоплате, эту сумму не относят к текущим. Если же суд сначала принял заявление о несостоятельности, а после завершился налоговый интервал, то требование о перечислении в ФНС средств, исчисленных по его результатам, квалифицируется как такое.

Это правило не распространяется на авансовые платежи за периоды, которые предшествовали возбуждению банкротного дела. Получается, что в таком случае ФНС может рассчитывать на удовлетворение своих требований в режиме текущих. Их объем рассчитывается как разница между общим размером налога и величиной авансов, по которым требования об уплате не относятся к текущим.

Бывает, по результатам периода величина налога оказывается меньше, чем авансовый платеж, и последний не входит в реестр требований кредиторов. Тогда суд при рассмотрении заявления о банкротстве включает в реестр задолженность по нему в размере, не превышающем объем налога. Если выносится положительное решение по требованию об уплате аванса до того, как завершится налоговый период и будет определена сумма, а предварительный взнос превышает исчисленную по результатам этого интервала цифру, суд имеет право исключить из реестра претензию уполномоченного органа. Для этого арбитражный управляющий, должник или другое лицо, которое имеет право возражать против требований кредиторов (статьи 71 и 100 Закона о банкротстве) должно подать заявление.

Если претензии уполномоченных органов касаются налоговой обязанности за имущество, находящееся в залоге, их удовлетворение имеет некоторые особенности. Обоснование: и такой актив, и его держатель имеют специальный статус.

Согласно указанию Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ, требования залогового кредитора при банкротстве удовлетворяются в приоритетном порядке с учетом обособленности процедуры, касающейся распоряжения таким имуществом. Обязательства перед ним погашаются за счет ценности данного актива за минусом издержек, которые с ним связаны.

Поскольку должник-банкрот не в состоянии удовлетворить финансовые претензии всех истцов, такой подход помогает учесть интересы всех сторон, принимающих участие в судебном деле, соразмерно удовлетворить их требования, соблюдая права залогового кредитора.

Вопросы, касающиеся налогообложения в разрезе дел о банкротстве, имеют много особенностей. В них приходится разбираться высшим судам. Налоговое законодательство постоянно меняется, из-за чего органам приходится подстраиваться под новые правила. Это приводит к возникновению противоречий и споров о взвешенности и целесообразности судебной практики.

Пошаговое списание долгов при банкротстве по налогам

Если физическое или юридическое лицо не может погасить финансовые требования, хорошим выходом для него будет процедура признания неплатежеспособности. Должники часто спрашивают, списывают ли по банкротству налоги. Да, но только при условии, что неплательщик не имеет имущества, которое можно реализовать и за счет вырученных средств погасить их (или если активы были проданы, но денег от этого не хватило для закрытия финансовых обязательств).

После того, как физическое лицо пройдет процедуру банкротства по налогам через МФЦ или через суд и получит статус банкрота, с него списывают долги по обязательным налоговым платежам. Для этого гражданин должен подать в ФНС заявление, сопроводив его документами, которые подтвердят, что он является неплатежеспособным и имеет недоимку. Эта задолженность признается безнадежной в силу его финансовой несостоятельности.

Если ФНС начислила физическому лицу пени или штрафы, от них можно избавиться с помощью банкротства по налоговой задолженности.

Для этого нужно выполнить следующие шаги:

1. Обратиться к опытному юристу, который занимается именно банкротными делами.
2. Написать заявление о признании своей финансовой несостоятельности с указанием всех долгов перед налоговой службой.
3. Подготовить все необходимые документы и подать заявление в МФЦ по месту регистрации или в арбитражный суд.
4. Дождаться, когда дело будет завершено и вас признают банкротом.
5. Начать реализацию имущества, дождаться завершения процесса и списания задолженностей.

При банкротстве физических лиц по налогам недоимка списывается на основании положения статьи 59 Налогового кодекса РФ. В статье говорится, что штраф, недоимка или пеня являются безнадежными, если с должника в процессе признания неплатежеспособности сняты долговые обязательства перед кредиторами. Это возможно только если имущество в рамках банкротного дела было реализовано на торгах.

Нужно понимать, что задолженность по начисленным налогам по окончании всех этапов процедуры не списывается автоматически. Для ее закрытия нужно подать в ФНС заявление о признании недоимки безнадежной. Определить ее таковой могут только тогда, когда средств, вырученных от продажи имущества заявителя, недостаточно для погашения всех долгов, в том числе перед налоговой службой.

Что последует за инициацией ФНС процедуры банкротства по налогам

Подача Федеральной налоговой службой иска о банкротстве влечет за собой неприятные последствия для должника. Это:

• Продажа имущества неплательщика, которое не защищено исполнительским иммунитетом, предусмотренным для ИП и граждан. Например, это право распространяется на единственное пригодное для жизни помещение должника, то есть оно не может быть реализовано в счет погашения претензий.
• Оспаривание сомнительных сделок. Должники (физические и юридические лица, ИП) с целью сокрытия имущества переписывают его на родственников, чтобы его не изъяли кредиторы (включая налоговые органы). Такие действия являются незаконными и за них предусмотрено административное/уголовное наказание.
• Привлечение к субсидиарной ответственности лиц, контролирующих должника (юридическое лицо). Это распространяется на владельцев и руководителей фирм, а также на тех, кто раздает обязательные для исполнения ценные указания («серые кардиналы»).
• Существует ошибочное мнение, что если компания исключена ИФНС из ЕГРЮЛ в принудительном порядке как недействующая, то ее долги, включая недоимки по налогам и сборам, будут списаны и все проблемы решатся.

На деле это не так. Согласно законодательству Российской Федерации, контролирующие лица исключенных из реестра организаций привлекаются к материальной ответственности. И такая задолженность не списывается. Даже тогда, когда физическое лицо признано банкротом. Это подтверждается и судебной практикой.

• Любой процесс по банкротству, включая и процедуру, инициированную ФНС, можно завершить мировым соглашением, если у недоимщика получится убедить кредиторов, что он в состоянии погасить их требования.

Читайте также!
Последствия банкротства физических лиц: ограничения и обязательства
Подробнее

Судебная практика банкротства ИП по налогам и списания долгов

Судебная практика, касающаяся закрытия недоимки по налогам ИП, которого признали банкротом, претерпевает в настоящее время некоторые изменения. Так, согласно постановлению кассационного суда с неплательщика не был списан долг после продажи имущества. Основание: неуплата налогов, имевшая место перед банкротством, квалифицирована как злоупотребление.

Рассмотрим более детально вопрос в разрезе судебной практики. Итак, списывают ли долги по налогам при банкротстве? Может ли ФНС указать на факт злоупотребления правом и нарушение закона, если анализ счетов индивидуального предпринимателя в процессе реализации имущества покажет, что он направлял вырученные средства на другие цели, а не на их выплату (статья 855 Гражданского кодекса РФ)? Действительно ли такая недоимка ИП не подлежит списанию по результатам процедуры продажи активов?



Статья 59 Налогового кодекса РФ говорит о том, что задолженность по налогам, штрафам и пени может быть признана безнадежной ко взысканию в неких случаях, предусмотренных законом.

Чтобы налоговая недоимка была признана безнадежной, у должника должны быть фактические или юридические препятствия к тому, чтоб исполнить обязанности по внесению налоговых платежей (штрафов, пени). Если она закрыта как бесперспективная, то меры по принудительному исполнению налоговой функции не могут быть применены. В данном случае ответ на вопрос, можно ли списать налоги по банкротству, положительный: задолженность не является предметом взыскания и исключается из лицевого счета налогоплательщика.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ говорит, что безнадежна недоимка с конкретными признаками. Это та, которая числится за плательщиком налогов, страховых взносов, сборов или налоговым агентом и влечет образование отрицательного сальдо его налогового счета. Но только если взыскать/погасить ее после окончания процедуры банкротства невозможно по Закону № 127-ФЗ «О банкротстве» от 26.10.2002 года в части, по которой лицо освобождено от обязанности по уплате в соответствии с данным НПА. По этому вопросу есть Письмо Минфина РФ № 03-02-08/20616 от 07.03.2024 года («О признании безнадежной и списании задолженности, повлекшей отрицательное сальдо ЕНС») и его же Письмо № 03-03-06/2/78528 от 14.10.2019 года.

Закон о банкротстве (п. 3 ст. 213.28) говорит: гражданин, признанный неплатежеспособным, освобождается от последующего исполнения требований кредиторов после окончания расчетов с ними. Это касается тех исков, которые не заявлены при продаже активов или реструктуризации его долгов. В отношении этого можно посмотреть Определение Соль-Илецкого районного суда Оренбургской области по делу № 2а-263/2023 от 08.02.2023 года. Это правило имеет исключения, касающиеся требований кредиторов, о которых они не знали и не должны были знать к моменту окончания процесса продажи активов должника, а также указанных в подпунктах 4 и 5 ст. 213.28 Закона о банкротстве. Все исключения касаются недобросовестного поведения неплательщика.

Требования кредиторов, касающиеся текущих платежей, включая требования, которые не были заявлены при продаже имущества или реструктуризации долгов гражданина, остаются в силе и кредиторы могут их предъявить после завершения банкротного делопроизводства в непогашенной их части. Порядок этой процедуры предусмотрен частью 5 статьи 213.28 Закона о банкротстве.

В этой связи можно ознакомиться с Постановлениями Пленума ВАС России № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности банкротстве» от 15.12.2004 года (п. 4) и № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 296-ФЗ от 30.12.2008 года «О внесении изменений в Федеральный закон «О банкротстве» от 23.07.2009 года (п. 1); Апелляционными определениями СК по административным делам: Севастопольского городского суда по делу N 33а-779/2023 от 14.03.2023 г.; Иркутского областного суда по делу N 33а-8342/2023 от 11.10.2023 г.; Ростовского областного суда по делу N 33а-4810/2023 от 29.03.2023 года.

Постановление Пленума ВС РФ № 45 « О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан» от 13.10.2015 года в п. 12 объясняет: если должник не предоставляет необходимые документы или сообщает суду неполную/ложную информацию, он не попадает под действие правил об освобождении от исполнения обязательств. То есть данные правила в отношении него не применяются (абзац 3 пункта 4 статьи 213.28 Закона о банкротстве).

Если в ходе процедуры банкротства физического лица по налогам выявляют факты, указывающие на ее фиктивность либо преднамеренность, а также другие обстоятельства того, что должник ведет себя недобросовестно, злоупотребляет своими правами и наносит ущерб кредиторам, суд может принять решение о неприменении к нему правил об освобождении от исполнения обязательств.

Об этом можно найти информацию в пункте 28 Постановления Пленума ВАС России № 51 «О рассмотрении дел о банкротстве ИП» от 30.06.2011 года. К недобросовестным действиям относится предоставление кредитору недостоверной информации при оформлении займа, принятие на себя заведомо неисполнимых обязательств, умышленное уничтожение/сокрытие имущества, неисполнение указаний о передаче сведений, вывод активов и т. д.

Чтобы суд признал действия ответчика злоупотреблением, он должен установить, что данное лицо использовало свои права, чтобы причинить вред другому. То есть доказать, что действия были совершены со злым умыслом. Об этом говорится в пунктах 1 и 2 ст. 10 Гражданского кодекса РФ.

При банкротстве по налогам суд имеет право отказать в освобождении от обязательств, если будет установлено, что должник намеренно уклонялся от их исполнения перед кредиторами (мешал работе финансового управляющего, скрывал имущество и т. д.). Если же гражданин взял на себя слишком высокие долговые обязанности, так как не смог объективно оценить свои финансовые возможности, он может быть избавлен от погашения недоимки, поскольку неразумность его поведения (в отличие от недобросовестности), не является препятствием к ее списанию.

В настоящее время накоплена достаточная судебная практика, позволяющая отличить намеренное уклонение от уплаты (когда должник имеет возможность исполнить обязательства и не делает этого умышленно) от непогашения их из-за ограниченных возможностей, изменения жизненной ситуации или неграмотного ведения домашнего хозяйства. Само по себе неудовлетворение финансовых требований кредиторов (даже, если это происходит длительное время) не должно расцениваться как злостное уклонение от уплаты долга. Подобное поведение может определяться таким образом, только если недоимщик умышленно не исполняет обязательства, имея для этого все возможности. На это указывает абзац 4 пункта 4 статьи 213.28 Закона о банкротстве.

О том, что неплательщик намеренно уклоняется от обязанности, а не просто бездействует, говорят следующие признаки:

• он умышленно не показывает свою реальную заработную плату или имущество, которое может быть взыскано;
• проводит с этим активом мнимые сделки или другие противоправные манипуляции, чтобы не рассчитываться с кредитором;
• меняет имя либо место проживания, не уведомив заимодавца;
• препятствует работе финансового управляющего либо пристава-исполнителя в части исполнения обязанностей по составлению имущественной массы, которая должна быть описана и продана в счет погашения финансовых обязательств;
• ведет роскошный образ жизни, невзирая на требования кредитора о выплате накопившегося долга. Об этом написано в Определениях ВС РФ № 310-ЭС20-6956 от 03.09.2020 года и № 307-ЭС22-12512 от 31.10.2022 года.

Читайте также!
Процедура банкротства ИП: этапы и стоимость
Подробнее

Определение Верховного Суда РФ № 306-ЭС20-20820 от 19.04.2021 года содержит информацию о том, что институт банкротства не должен применяться с целью необоснованного снятия с неплательщика обязательств по задолженности и избегания ответственности.

Так, окружной суд, рассматривая одно из дел, поддержал решение первого и апелляционного о том, что нельзя освобождать от уплаты задолженности в ФНС. Основание: налоги — это экономическая база существования и функционирования страны, обеспечивающая реализацию правоохранительной, экономической, социальной и других публичных функций. Все налогоплательщики вынуждены уплачивать их, если они предусмотрены законодательством Российской Федерации, так это требование указано в Конституции (статья 57).

Поскольку должник намеренно уклоняется от исполнения своей публично-правовой обязанности перед государством, его поведение расценивается, как недобросовестное и судебная защита на него не распространяется. На это указывает Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа № Ф08-7517/23 от 01.08.2023 года по делу № А22-1092/2022. Аналогичные выводы – в Постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу № А46-1564/2021 от 06.06.2023 г. и АС Волго-Вятского округа по делу № А43-32778/2016 от 04.08.2021 г.

Таким образом, статья 10 Гражданского кодекса России в части неосвобождения должника, признанного банкротом, от исполнения финансовых обязательств (включая налоги), применима только тогда, когда у суда есть доказательства того, что лицо своими действиями намеренно причиняло вред другим либо имели место иные формы злоупотребления правом.

Последствия банкротства по налогам для ИП



Процедура признания финансовой несостоятельности индивидуальных предпринимателей, как и граждан, не находящихся в данном статусе, имеет определенные последствия. При банкротстве ИП с долгами по налогам после завершения судебного процесса возникают такие ограничения:

• лицу, признанному неплатежеспособным, запрещено работать на руководящих должностях в любых организациях, имеющих статус юридического лица, в течение 3 лет;
• пять лет:

— необходимо сообщать банку о факте банкротства при обращении за новым займом;

— нельзя еще раз проходить процедуру признания неплатежеспособности по собственной инициативе;

— запрещено быть руководителем или учредителем (с правом подписи) в страховых компаниях, микрофинансовых организациях (МФО), негосударственных пенсионных фондах и инвестиционных фондах;

• в течение 10 лет запрещено руководить организациями, занимающимися кредитованием.

Если физическое лицо, находясь в статусе ИП, оформляет банкротство по налогам, не закрыв бизнес до обращения в арбитражный суд, оно не имеет права следующие пять лет еще раз регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. При этом вести дело дальше все равно будет невозможно, так как фиксация гражданина в качестве ИП прекращается с момента, как принято решение о признании его банкротом и дано разрешение на продажу его активов. Все лицензии на виды деятельности, которые гражданин получал ранее, уже недействительны.

Кроме того, все имущество предпринимателя будет описано финансовым управляющим в рамках реализации процедуры банкротства, и направлено на формирование конкурсной массы. У гражданина остается только единственное жилье и земельный участок, на котором оно стоит. Это правило действует даже в отношении залогового объекта.

Часто задаваемые вопросы о банкротстве по налогам

Можно ли списать долги по налогам, не инициируя процедуру банкротства?

Часто спрашивают, можно ли списать долги по налогам, если не оформить банкротство.

Да. Для этого есть еще два способа:

• Окончание срока давности. Налоговая служба вправе требовать от должника закрытия обязательных платежей в течение трех лет. Если этот период пройдет, налог будет признан безнадежным. ФНС спишет его самостоятельно. Если этого не происходит, гражданин должен обратиться в налоговую службу с заявлением. При возникновении споров он вправе подать иск в суд.
• Налоговая амнистия. В 2023 году в Налоговый кодекс РФ (статья 59) внесены изменения, позволяющие списать налоги, штрафы, взносы и пени. В случаях, когда такие платежи уже взысканы или налог на доход оплачен субъектом до 2017 года, амнистия неприменима.

Какова ответственность за неподачу заявления о неплатежеспособности по налогам?

ФНС обычно не инициирует банкротство неплательщика, ели у него нет имущества. Налоговые органы, как правило, присоединяются к реестру требований истцов, если процедура начата самим должником или конкурсными кредиторами.

Неисполнение гражданином, ИП или руководителем юридического лица обязанности по подаче заявления о банкротстве влечет административную ответственность, предусмотренную ст. 14.13 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Если этот субъект не подает обращение о признании финансовой несостоятельности, на него может быть наложен административный штраф в размере 1000–3000 руб., для должностных лиц это 5000–10 000 руб. За повторное правонарушение наказание для граждан увеличивается до 3000–5000 руб. А должностные лица за него могут быть дисквалифицированы на срок до трех лет.

Протокол об административном правонарушении вправе составить налоговые органы. Срок давности привлечения физических и юридических лиц к такой ответственности, касающейся нарушений законодательных актов в части банкротства, составляет 3 года.

Если ИФНС подала заявление на банкротство, и Вы не знаете, кто виноват и что делать?

Если считаете, что ФНС предъявляет необоснованные требования, или если вас привлекают к субсидиарной ответственности из-за долгов компании, обращайтесь к профессиональным юристам. Они помогут решить проблемы с налогами с минимальными потерями для вас.

Итак, мы разобрались, можно ли подать заявление на банкротство по налогам. Это крайняя мера, позволяющая компании или физическому лицу законным путем избавиться от безнадежной задолженности перед государством и снять с себя непосильные обязательства. Однако процесс предполагает строгий контроль, связан с потерей активов, риском субсидиарной ответственности. Важно вовремя подать заявление в суд и воспользоваться профессиональными юридическими услугами, чтобы оценить риски и избежать ошибок, которые могут вести к усугублению ситуации.

Изображение в шапке статьи: cookie_studio / freepik.com